Форменная одежда

Форма передается в личное пользование

Форменная одежда может предоставляться сотруднику в личное пользование. Фактически форма передается ему в собственность, и он не обязан возвращать ее организации.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

          Содержание операции           

 Дебет

 Кредит 

 Сумма,  руб. 

Выдана форменная одежда сотруднику      организации                             (2400 руб. + 2400 руб. х 18%)           

  73  

  91-1  

 2 832 

Себестоимость выданной форменной одежды списана на операционные расходы         

 91-2 

  10-12 

 2 400 

Начислен НДС <13>

 91-2 

 68-НДС 

   432 

Стоимость форменной одежды учтена при   начислении заработной платы             

  70  

   73   

 2 832 

Увеличены расходы на оплату труда на    затраты на приобретение форменной одежды

  44  

   70   

 2 832 

Начислен ЕСН и страховые взносы ОПС     (2832 руб. х 26%)                       

  44  

   69   

   736 

Удержан НДФЛ                            (2832 руб. х 13%)                       

  70  

 68-НДФЛ

   368 

<13> В данном случае передача формы является реализацией, поэтому ее стоимость облагается НДС. Налоговая база определяется как стоимость формы, исчисленная исходя из рыночной цены, которую организация определяет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Предположим, что рыночная цена одежды равна стоимости ее приобретения.

Налог на прибыль. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых им по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников, относятся к расходам на оплату труда (пп. 5 ст. 255 НК РФ). С 1 января 2006 г. в таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации <14>.

<14> Изменение внесено Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ

Таким образом, с этого года форменную одежду могут учитывать в расходах на оплату труда любые предприятия при соблюдении следующих условий:

1. форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации (на ней изображен логотип или название предприятия);
2. форменная одежда должна оставаться в личном постоянном пользовании работников;
3. выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Если форменная одежда, предназначенная для ношения в период выполнения им трудовых обязанностей, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, то она не облагается НДФЛ.

Если выдача форменной одежды не предусмотрена действующим законодательством РФ, то ее стоимость является доходом, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), и облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом НДС).

Единый социальный налог. Стоимость выдаваемой на основании положений законодательства в постоянное пользование форменной одежды не подлежит обложению ЕСН и взносами в Пенсионный фонд (11 п. 1 ст. 238 НК РФ). Стоимость одежды, предусмотренной коллективным договором, является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как ЕСН облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, независимо от формы, в которой они осуществляются (п. 1 ст. 237 НК РФ). Такой же порядок действует в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.