Форменная одежда

Форма передается в личное пользование

Форменная одежда может предоставляться сотруднику в личное пользование. Фактически форма передается ему в собственность, и он не обязан возвращать ее организации.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

          Содержание операции           
 Дебет
 Кредит 
 Сумма,  руб. 
Выдана форменная одежда сотруднику      организации                             (2400 руб. + 2400 руб. х 18%)           
  73  
  91-1  
 2 832 
Себестоимость выданной форменной одежды списана на операционные расходы         
 91-2 
  10-12 
 2 400 
Начислен НДС <13>
 91-2 
 68-НДС 
   432 
Стоимость форменной одежды учтена при   начислении заработной платы             
  70  
   73   
 2 832 
Увеличены расходы на оплату труда на    затраты на приобретение форменной одежды
  44  
   70   
 2 832 
Начислен ЕСН и страховые взносы ОПС     (2832 руб. х 26%)                       
  44  
   69   
   736 
Удержан НДФЛ                            (2832 руб. х 13%)                       
  70  
 68-НДФЛ
   368 

<13> В данном случае передача формы является реализацией, поэтому ее стоимость облагается НДС. Налоговая база определяется как стоимость формы, исчисленная исходя из рыночной цены, которую организация определяет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Предположим, что рыночная цена одежды равна стоимости ее приобретения.

Налог на прибыль. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых им по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников, относятся к расходам на оплату труда (пп. 5 ст. 255 НК РФ). С 1 января 2006 г. в таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации <14>.

<14> Изменение внесено Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ

Таким образом, с этого года форменную одежду могут учитывать в расходах на оплату труда любые предприятия при соблюдении следующих условий:

  1. форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации (на ней изображен логотип или название предприятия);
  2. форменная одежда должна оставаться в личном постоянном пользовании работников;
  3. выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Если форменная одежда, предназначенная для ношения в период выполнения им трудовых обязанностей, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, то она не облагается НДФЛ.

Если выдача форменной одежды не предусмотрена действующим законодательством РФ, то ее стоимость является доходом, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), и облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом НДС).

Единый социальный налог. Стоимость выдаваемой на основании положений законодательства в постоянное пользование форменной одежды не подлежит обложению ЕСН и взносами в Пенсионный фонд (11 п. 1 ст. 238 НК РФ). Стоимость одежды, предусмотренной коллективным договором, является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как ЕСН облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, независимо от формы, в которой они осуществляются (п. 1 ст. 237 НК РФ). Такой же порядок действует в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector